Page 35 - sinerji_42.sayi_web_pdf

Şirket aktifine kayıtlı iştirak hisselerinin

satışında istisna uygulamalarına ait

özelgelerden örnekler

28.07.2017 tarih ve 64597866-125.05 sayılı Şirketin en az iki tam yıl süreyle aktifinde yer larında; taşınmazlar ile iştirak hisselerinin satıl-
Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı alan iştirak hisselerinin satışının zararla so- ması ve bu işlemden bir kazanç elde edilerek,
özelgesi; nuçlanması halinde, bu satışa ilişkin zararların satan kurumun mali yapısında bir iyileşmenin
Şirketin aktifinde 2 yıldan fazla süreyle bulun- (giderlerin) %75’inin kanunen kabul edilmeyen olması gerekmektedir. Bu nedenle, söz konusu
durduğu iştirak hisselerini 2015 yılında vadeli gider sayılarak kurumun istisna dışı diğer faa- aktif kalemlerin para karşılığı olmaksızın devir ve
olarak sattığı ve bu satıştan zarar ettiği, şirketiniz liyetlerinden doğan kazançlardan indirilmesi temliki, trampası gibi işlemler istisna kapsamına
ile iştirak hisselerini satın alan şirket arasında dü- mümkün olmayacak, bu satışa ilişkin zararların girmemektedir.
zenlenen protokol gereği satış bedelinin yakla- (giderlerin) kalan %25’inin ise gider olarak mat-
şık %30’luk kısmının 2015, 2016, 2017 yıllarında rahın tespitinde dikkate alınabilmesi mümkün Bu tür kıymetlerin mevcut borçlar karşılığında
tahsil edileceği ve söz konusu tahsilatların yapıl- olacaktır. rızaen veya icra yoluyla devredilmesi işlemleri ile
maya başlanıldığı, yine yapılan protokol gereği kamulaştırma işlemleri ise kurumların finansman
satış bedelinin yaklaşık %70’lik kısmının ise 2018, Öte yandan, vadeli satışlarda satış bedelinin satı- olanaklarını artıracağından istisna uygulaması
2019, 2020 yılları içerisinde tahsil edileceği, şın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonu- kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.
na kadar tahsil edilmesi, istisnadan yararlanacak
Bu satış işleminden doğan zararın %75’lik kısmı- tutarın belirlenmesi açısından önem arz etmek- Bu açıklamalara göre, şirketin sahip olduğu
nın kanunen kabul edilmeyen gider olarak dik- te olup zararlı satışlarda satış bedelinin iki yıldan iştirak hisselerin mevcut borçlarına mahsubu
kate alındığı belirtilerek, satıştan doğan zararın uzun bir sürede tahsil edilmesi bu zararın %75’lik karşılığında Türk Ticaret Kanunu hükümleri da-
ne kadarlık kısmının kurum kazancının tespitin- kısmının kurum kazancının tespitinde kanunen hilinde iştirakinizin kendisine satışından elde
de gider olarak dikkate alınacağı hususunda gö- kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınmasına edilen kazanç, kurumlar vergisinden istisna edi-
rüş talep edilmektedir. engel teşkil etmeyecektir. lebilecektir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5 inci 09.11.2016 tarih ve 39044742-KDV.17.4- Ayrıca, ilişkili kişilerle yapılan işlemlerle ilgili ola-
maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde, ku- 201018 sayılı İstanbul Vergi Dairesi Baş- rak, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13’üncü mad-
rumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde kanlığı özelgesi; desinde yer alan transfer fiyatlandırması yoluyla
yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı Şirket aktifinde 2 yıldan fazla süreyle yer alan iş- örtülü kazanç dağıtımına ilişkin hükümlerin de
süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa tirak hisselerinin satış işleminde satış bedelinin dikkate alınması gerektiği tabiidir.
senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan nakit olarak tahsil edilmeyeceği, mevcut borç- Katma Değer Vergisi Kanunu yönünden
kazançların %75’lik kısmı kurumlar vergisinden lara mahsup edilerek şirket mali yapısının güç- KDV Kanunu’nun 17/4-r maddesi ile 60 No.lu
istisna olduğu. lendirileceği belirtilerek satış işleminin Kurumlar KDV Sirkülerine göre, satışa konu edilecek iştirak
Vergisi Kanunu’nun 5/1-e maddesi kapsamında hisselerinin en az iki tam yıl süreyle şirket aktifin-
Aynı maddenin üçüncü fıkrasında ise; iştirak değerlendirilip değerlendirilmeyeceği, aynı za-
hisseleri alımıyla ilgili finansman giderleri hariç manda KDV Kanunu’nun 17/4-r maddesine göre de bulunması ve söz konusu iştirak hisselerinin
olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden istisnadan yararlanıp yararlanamayacağı husus- şirketinizce ticareti yapılmak amacıyla aktifinde
istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin larında görüş talep edilmektedir. bulundurmaması kaydıyla söz konusu satış işle-
veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden do- mi KDV’den istisna olacaktır.
ğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanunu yönünden
indirilmesinin kabul edilemeyeceği belirtilmiştir. 1 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin
istisnanın uygulanmasına yönelik açıklama-

BOSİAD SİNERJİ / Temmuz - Eylül 2021 33