Page 24 - Sinerji s53_ES_HD_YEPYENİ_WEB

köşe yazısı / Şerif Arı

Yurt dışından elde

edilen kâr paylarının

vergilendirilmesi

Şerif ARI
Yeminli Mali Müşavir Türkiye’de şahıs firması olarak verilen tercüme desinde tam mükelleflerin yabancı memleket- halinde anılan Kanunun 86 ncı maddesinin ödenen temettüler, bu diğer Devlette şirket tarafından tarafınıza yapılan temet-
hizmetleri dolayısıyla gelir vergisi mükellefiyeti lerde elde ettikleri kazanç ve iratlardan mahal- birinci fıkrasının (a) bendi hükmü gereği vergilendirilebilir. tü ödemelerinin gayri safi tutarının yüzde
serifari@arilar.com.tr
bulunduğu, ayrıca kanuni ve iş merkezi İngilte- linde ödedikleri benzeri vergilerin, Türkiye’de yurt dışından elde edilen kar payının istisna 20’sini geçmemek üzere İngiltere’nin de
re’de bulunan Şirketten temettü kazancı elde tarh edilen gelir vergisinin yabancı memleket- düşüldükten sonra kalan kısmının yıllık gelir 2. Bununla beraber sözkonusu temet- vergi alma hakkı bulunmaktadır.
edildiği ve söz konusu temettü kazancı ile şir- lerde elde edilen kazanç ve iratlara isabet eden vergisi beyannamesi ile beyanı gerekmek- tüler, ödemeyi yapan şirketin mukimi
ket kazancının İngiltere’de vergilendirilmekte kısmından indirileceği, indirilecek miktarın gelir tedir. olduğu Devletçe de kendi mevzuatına Anlaşmanın iki devlete vergilendirme hakkı
olduğu belirtilerek, yurtdışındaki Şirketten elde vergisinin yabancı memleketlerde elde edilen göre vergilendirilebilir; ancak temettü- verdiği böyle bir durumda ise çifte vergilen-
edilen temettü geliri nedeniyle Türkiye’de gelir kazanç ve iratlara isabet eden kısmından fazla Buna göre, yurt dışından elde etmiş oldu- nün gerçek lehdarı diğer Akit Devletin dirme, Anlaşmanın “Çifte Vergilendirmenin
vergisi ödenip ödenmeyeceği hususunda Gelir olması halinde, fazla olan tutarın indirim ko- ğunuz kar payının yukarıda yer verilen açık- mukimi ise bu şekilde alınacak vergi Önlenmesi” başlıklı 23 üncü maddesinin 3
İdaresi Başkanlığı Rize Defterdarlığınca verilen nusu yapılamayacağı hükme bağlanmıştır. Söz lamalar çerçevesinde istisna kapsamında aşağıdaki oranları aşamayacaktır: üncü fıkrası çerçevesinde Türkiye’de mah-
08.07.2024 tarih ve E-85550353-120.01[2023]- konusu vergi indiriminin yapılabilmesi için ya- olup olmadığı hususu da dikkate alınarak a) Temettünün gerçek lehdarı, temet- sup yöntemi ile önlenecektir.
22775 sayılı Özelgede, özetle; bancı memlekette ödenen vergilerin gelir üze- yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyanı tü ödeyen şirketteki oy gücünün en az Anlaşma hükümlerinden yararlanabilmeniz
rinden alınan şahsi bir vergi olması ve yabancı gerekmektedir. Söz konusu gelirle ilgili ola- %25’ini doğrudan doğruya veya do- için Türkiye’de tam mükellef olduğunuzun
GELİR VERGİSİ KANUNU memlekette vergi ödendiğinin yetkili makam- rak yurt dışında ödemiş olduğunuz vergi-
YÖNÜNDEN: lardan alınan ve mahallindeki Türk elçilik veya lerin (istisnaya isabet eden tutarı hariç) ise laylı olarak kontrol eden bir şirket ise, ve tüm dünya kazançları üzerinden ülke-
mizde vergilendirildiğinizi tevsik eden mu-
gayrisafi temettü tutarının %15’i;
Gelir Vergisi Kanunun 3, 4, 75 ve 86 ncı mad- konsoloslukları, yoksa orada Türk menfaatlerini beyanname üzerinden hesaplanan gelir kimlik belgesini İngiltere yetkili makamları-
desi hükümlerinden bahsedildikten sonra aynı koruyan memleketin aynı mahiyetteki temsil- vergisi tutarından, ilgili mevzuat çerçeve- b) Tüm diğer durumlarda gayrisafi te- na ibraz etmeniz gerekecektir. Söz konusu
Kanununun 22 nci maddesine 27/12/2023 ta- cileri tarafından tasdik olunan belgelerle tevsik sinde indirilmesi mümkün bulunmaktadır. mettü tutarının %20’si.” belgenin düzenlenerek verilebilmesi için ise
rihli ve 7491 sayılı Kanunun 8 inci maddesi ile edilmesi şarttır. ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ Gelir İdaresi Başkanlığının www.gib.gov.tr
eklenen dördüncü fıkra hükmü gereği, kanuni ÖNLEME ANLAŞMASI hükümlerine yer verilmiştir. sayfasından ulaşılabilecek olan 20/12/2013
ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Türki- YÖNÜNDEN: Buna göre, İngiltere’de mukim şirket tarafın- tarihli ve 3 sayılı Çifte Vergilendirmeyi Ön-
ve limited şirket niteliğindeki kurumlardan elde ye’de tevkif yoluyla vergilendirilmeyen ve istis- dan, tarafınıza yapılan temettü ödemeleri- leme Anlaşmaları Sirkülerinde yapılan açık-
edilen kar paylarının yarısı, bu kurumların öden- na uygulamasına konu olmayan yurt dışından Türkiye Cumhuriyeti ile Büyük Britanya ve nin Anlaşmanın 10 uncu maddesinin 1 inci lamalara göre başvuruda bulunulması ge-
miş sermayesinin en az %50’sine sahip olunma- elde edilen kar paylarının tamamının, Gelir Ver- Kuzey İrlanda Birleşik Krallığı Arasında Gelir ve 2 nci fıkraları kapsamında değerlendiril- rekmektedir. Ayrıca, Başkanlığımız https://
sı ve kâr payının elde edildiği takvim yılına ilişkin gisi Kanununun 86 ncı maddesinin (1) numaralı ve Sermaye Değer Artış Kazançları Üzerin- mesi gerekmektedir. dijital.gib.gov.tr/ bağlantı adresi üzerinden
yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi ge- fıkrasının (d) bendi gereğince ilgili yıla ilişkin den Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi interaktif ortamda mukimlik belgesi başvu-
reken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi beyan haddinin (2023 yılı için 8.400 TL, 2024 yılı Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Bu hüküm ve açıklamalara göre; İngiltere’de rusunda bulunmak da mümkündür.”
şartıyla gelir vergisinden istisna olup söz ko- için 13.000 TL) aşılması durumunda yıllık gelir Anlaşması” 01.01.1989 tarihinden itibaren mukim şirketten elde ettiğiniz temettü,
nusu düzenleme 1/1/2023 tarihinden itibaren vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerek- uygulanmakta olup söz konusu Anlaşma- Türkiye’de iç mevzuat hükümlerine göre
elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayımı mektedir. nın “Temettüler” başlıklı 10 uncu maddesi- vergilendirilebilecektir. Diğer taraftan, te-
tarihinde yürürlüğe girmiş bulunmaktadır. Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun 22 nci nin 1 ve 2 nci fıkralarında; mettünün gerçek lehtarı olmanız halinde
maddesinin dördüncü fıkrasında yer alan şartlar 1. Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket Anlaşmanın 10 uncu maddesinin 2 nci fık-
Diğer taraftan, anılan Kanunun 123 üncü mad- rasının (b) bendine göre, İngiltere mukimi
sağlanmak suretiyle istisnadan yararlanılması tarafından diğer Akit Devlet mukimine

22 BOSİAD SİNERJİ / Ocak 2025 BOSİAD SİNERJİ / Ocak 2025 23